Учет долговых ценных бумаг

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигаций могут приобретаться' на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитентом является организация, производящая эмиссию, т.е. выпуск в обращение ценных бумаг, в том числе облигаций.

Документами, подтверждающими приобретение облигаций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Аналитический учет облигаций ведется по каждой организации -продавцу облигаций.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению, например, на брокерские услуги. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операций по приобретению облигаций за плату отражаются в учете следующими записями:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

- на сумму денежных средств, перечисленных продавцу в оплату облигаций;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

- на сумму денежных средств, перечисленных посреднику за услуги по приобретению облигаций;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму фактических затрат на приобретение принятых на учет облигаций.

Как отмечалось в п. 5.3.2. облигации относятся к финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется, и по которым согласно ПБУ 19/02 разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления по ним причитающегося дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.

Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:



Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, -

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, -

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Таким образом, специфика учета финансовых вложений в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже облигаций их списывают со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» по их стоимости в момент продажи. При этом делают следующие записи:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

- на продажную стоимость облигаций;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- на балансовую стоимость облигаций;

Дебет сч.91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму полученной прибыли;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- на сумму полученного убытка.

Одним из видов долговых ценных бумаг являются финансовые векселя. Оформление операций по приобретению векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.



Учет финансовых вложений организации в векселя осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансовых векселей являются книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель, как и другие виды финансовых вложений, принимается к учету в сумме фактических затрат.

Бухгалтерские записи по движению финансовых векселей аналогичны записям, отражающим движение облигаций, и имеют следующий вид:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

- на первоначальную стоимость приобретенного векселя;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму процентов, начисленных по векселю;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму средств, полученных от погашения векселя;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

- на первоначальную стоимость погашенного векселя;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

- на финансовый результат от погашения векселя (прибыль).


4225224745286808.html
4225251488285077.html
    PR.RU™